IRAE e IRPF: quando um substitui o outro e quando andam juntos

Muita gente diz "eu sou do IRAE" ou "eu sou do IRPF" como se fosse um rótulo pessoal. Não é. São dois impostos que repartem suas rendas uma a uma, e estar alcançado pelos dois ao mesmo tempo é perfeitamente normal. Entender onde se substituem e onde se somam evita dois erros caros: pagar duas vezes pela mesma coisa e se achar coberto por um imposto que na verdade não alcança aquela renda.

A regra que organiza tudo: repartem rendas, não pessoas

O IRPF funciona como sistema dual: separa o que você ganha com seu capital do que ganha com seu trabalho. E é nessa mesma definição que está a dobradiça com o IRAE:

As duas categorias do IRPF e a frase que abre a porta para o IRAE:

«La categoría I incluirá a las rentas derivadas del capital, a los incrementos patrimoniales, y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley de conformidad con lo dispuesto por el artículo 10° de este Título. La categoría II incluirá a las rentas derivadas del trabajo, referidas por el literal C) del artículo 5° de este Título salvo las comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley, según lo establecido en el inciso anterior.»

Em português: A categoria I incluirá as rendas derivadas do capital, os acréscimos patrimoniais e as rendas de natureza similar imputadas pela lei conforme o artigo 10 deste Título. A categoria II incluirá as rendas derivadas do trabalho, referidas no literal C) do artigo 5 deste Título, salvo as compreendidas no Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE), e as rendas de natureza similar imputadas pela lei, segundo o estabelecido no inciso anterior.

Repare na ressalva decisiva: "salvo as compreendidas no IRAE". O que entra no IRAE sai do IRPF categoria II. Não há dupla tributação sobre a mesma renda, mas também não há um imposto que cubra você inteiro: cada renda segue por sua faixa.

Quando um substitui o outro

A substituição só ocorre sobre rendas do trabalho, e chega por dois caminhos:

• Rendas empresariais (comércio, indústria, um ramo em que o capital pesa junto com o trabalho): o IRAE se aplica desde o início. Aqui nada é substituído — essa renda nunca esteve no IRPF.
• Serviços pessoais fora da relação de dependência: por padrão vão ao IRPF, mas você pode optar pelo IRAE. Aqui a substituição é real.

A opção está no Título 4:

«Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) podrán optar por tributar dicho impuesto o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).»

Em português: Aqueles que obtiverem rendas compreendidas no Imposto de Renda das Pessoas Físicas (IRPF) poderão optar por tributar esse imposto ou o Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE).

A opção não é à la carte, renda por renda: o artigo a oferece para a totalidade das suas rendas, ou para todas as do fator capital, ou para todas as do fator trabalho. Você leva um bloco inteiro, não peças soltas.

E acima de certo nível deixa de ser opção:

«También deberán tributar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, cuando tales rentas superen el límite que establezca el Poder Ejecutivo.»

Em português: Também deverão tributar o Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE) aqueles que obtiverem rendas compreendidas no Imposto de Renda das Pessoas Físicas (IRPF) por serviços pessoais prestados fora da relação de dependência, quando tais rendas superarem o limite que o Poder Executivo estabelecer.

E, uma vez feita a opção, não dá para voltar atrás quando quiser:

«Una vez hecha la opción de tributar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) deberá liquidarse obligatoriamente este impuesto por un número mínimo de ejercicios de acuerdo a lo que establezca la reglamentación.»

Em português: Uma vez feita a opção de tributar o Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE), este imposto deverá ser liquidado obrigatoriamente por um número mínimo de exercícios de acordo com o que estabelecer a regulamentação.

É o decreto regulamentar que fornece o número, e ele também fixa um prazo para avisar:

«Para hacer uso de la opción se deberá dar cuenta a la Dirección General Impositiva (DGI) dentro de los 3 (tres) meses del inicio de actividades que generen rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Una vez ejercida la opción, deberá continuarse liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios.»

Em português: Para usar a opção, deve-se dar ciência à Dirección General Impositiva (DGI) dentro de 3 (três) meses do início de atividades que gerem rendas compreendidas no Imposto de Renda das Pessoas Físicas (IRPF). Uma vez exercida a opção, este imposto deverá continuar sendo liquidado por pelo menos três exercícios.

São três exercícios, e o aviso à DGI tem seu próprio prazo de três meses desde o início das atividades. Conceitualmente o que importa é que a opção compromete vários anos: não é uma decisão que se revê todo janeiro.

Quando se somam

Aqui está o mal-entendido mais frequente. Optar pelo IRAE não tira você do IRPF: tira você do IRPF por aquelas rendas. O próprio artigo da opção enumera o que fica de fora:

Rendas que não podem entrar na opção e seguem no IRPF:

«La opción podrá ser ejercida para: A) La totalidad de las rentas del contribuyente, con exclusión de las originadas en: - Trabajo en relación de dependencia. (…) - Dividendos o utilidades de entidades residentes. - Rentas provenientes de entidades no residentes a que refiere el numeral 2) del artículo 6 del Título 7.»

Em português: A opção poderá ser exercida para: A) A totalidade das rendas do contribuinte, com exclusão das originadas em: Trabalho em relação de dependência. (…) Dividendos ou lucros de entidades residentes. Rendas provenientes de entidades não residentes a que se refere o numeral 2) do artigo 6 do Título 7.

• Você aluga um imóvel: IRPF categoria I, sempre, mesmo com sua atividade no IRAE.
• Você tem juros, depósitos, rendimentos de capital: IRPF categoria I.
• Além da sua atividade você trabalha com carteira: esse salário é IRPF categoria II, e a lei proíbe expressamente incluí-lo na opção.
• Você recebe dividendos de uma sociedade uruguaia: IRPF categoria I, também excluído da opção.

Ou seja, o mesmo contribuinte pode, no mesmo ano, pagar IRAE pela atividade, IRPF categoria I por um aluguel e IRPF categoria II por um salário. Três faixas ao mesmo tempo — e isso é o normal, não uma anomalia.

O ponto em que voltam a se cruzar: retirar o lucro

Há um lugar onde os dois impostos se tocam de novo, e é o que mais surpreende. O IRAE tributa o lucro da atividade. Quando o titular retira esse lucro para si, ele volta a ser matéria do IRPF:

As retiradas do titular entram na categoria I do IRPF:

«Se considerarán dentro de esta categoría las utilidades retiradas por los titulares de entidades unipersonales contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), siempre que las rentas que le den origen se devenguen a partir de ejercicios iniciados desde el 1° de enero de 2017.»

Em português: Consideram-se dentro desta categoria os lucros retirados pelos titulares de entidades unipessoais contribuintes do Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE), desde que as rendas que lhes dão origem sejam auferidas a partir de exercícios iniciados desde 1º de janeiro de 2017.

A alíquota para dividendos e lucros é de 7%, conforme a tabela de alíquotas da categoria I.

Mas para as unipessoais pequenas existe uma isenção, e é a parte que quase nunca é mencionada:

A regulamentação isenta as retiradas abaixo de um limite:

«Estarán exentas las utilidades comprendidas en el apartado i) de este literal, retiradas por los titulares de entidades unipersonales y las distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos no hayan superado en el ejercicio que dé origen a la distribución el límite establecido para liquidar preceptivamente el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) en el régimen de contabilidad suficiente.»

Em português: Estarão isentos os lucros compreendidos no item i) deste literal, retirados pelos titulares de entidades unipessoais e os distribuídos pelas sociedades pessoais cujos ingressos não tenham superado, no exercício que der origem à distribuição, o limite estabelecido para liquidar preceptivamente o Imposto às Rendas das Atividades Econômicas (IRAE) no regime de contabilidade suficiente.

O mesmo vale para os chamados dividendos fictos, o mecanismo que considera distribuído o lucro que ficou sem repartir:

As unipessoais abaixo do mesmo limite ficam fora do cômputo:

«Exceptúese de la imputación de los dividendos y utilidades fictos, a la renta neta fiscal obtenida por las sociedades personales y entidades unipersonales, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal que le dio origen, no hayan superado el límite establecido para liquidar preceptivamente el IRAE en el régimen de contabilidad suficiente.»

Em português: Excetua-se da imputação dos dividendos e lucros fictos a renda líquida fiscal obtida pelas sociedades pessoais e entidades unipessoais cujos ingressos, no exercício fiscal que lhe deu origem, não tenham superado o limite estabelecido para liquidar preceptivamente o IRAE no regime de contabilidade suficiente.

Repare no limite que ambas as normas usam: o que obriga a liquidar o IRAE com contabilidade suficiente. E daí sai a consequência prática que amarra tudo — o IRAE ficto só está disponível abaixo desse mesmo limite, porque acima dele a contabilidade suficiente é obrigatória. Então, se você liquida em ficto, está abaixo do limite, e a isenção alcança você.

Resumo: qual renda vai para qual imposto

Como escolher, quando há o que escolher

Lembre que a escolha existe apenas para serviços pessoais. A comparação de fundo é simples: o IRAE tributa o lucro, o IRPF tributa a renda com uma dedução ficta de despesas.

A alíquota do IRAE é única e proporcional:

«La tasa del impuesto será del 25% (veinticinco por ciento) sobre la renta neta fiscal.»

Em português: A alíquota do imposto será de 25% (vinte e cinco por cento) sobre a renda líquida fiscal.

• Se você tem despesas reais relevantes (local, equipamentos, pessoal, insumos), o IRAE costuma compensar: você deduz o que gastou de verdade.
• Se praticamente não tem despesas e apenas fatura seu trabalho, o IRPF costuma compensar: a escala progressiva e o crédito por contribuições jogam a favor nas faixas baixas.
• Se você vai superar o limite de serviços pessoais, a decisão é da lei: o IRAE passa a ser obrigatório.

Há um caso em que a conta não é só aritmética: a isenção de software (artigo 38 literal K) é do IRPF, e a equivalente no IRAE exclui as unipessoais. Para um freelancer de TI, optar pelo IRAE pode significar perder uma isenção, e isso pesa mais que qualquer diferença de alíquota.

Perguntas frequentes

• Posso estar no IRAE e no IRPF ao mesmo tempo? Sim, e é o normal assim que você tem um aluguel, um salário ou um depósito além da sua atividade.
• A opção é feita renda por renda? Não. É exercida pela totalidade das rendas, por todas as do fator capital ou por todas as do fator trabalho.
• Posso voltar ao IRPF quando quiser? Não. É preciso manter o IRAE por pelo menos três exercícios (Decreto 150/007, artigo 6).
• Se meu faturamento crescer, o que acontece? Superado o limite fixado pelo Poder Executivo para serviços pessoais, o IRAE deixa de ser opcional e passa a ser obrigatório.
• Estou no IRAE ficto e retiro lucros — pago 7%? Se os ingressos do exercício não superaram o limite de contabilidade suficiente, essas retiradas estão isentas. E o ficto só está disponível abaixo desse limite.
• E o IVA? É um imposto distinto, sobre as operações, e não depende de você estar no IRPF ou no IRAE. Analisa-se à parte.

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A pergunta certa não é "sou do IRAE ou do IRPF?" e sim "esta renda em particular vai para qual?". Respondida renda a renda, o mapa fica claro e as surpresas acabam. Este artigo é informação geral com as fontes à vista, não assessoria sobre o seu caso: optar compromete vários exercícios, então vale revisar com um contador antes de assinar.