IRAE и IRPF: когда один заменяет другой, а когда они идут вместе

Многие говорят «я на IRAE» или «я на IRPF», будто это личный ярлык. Это не так. Это два налога, которые разбирают твои доходы по одному, и попасть под оба одновременно — совершенно нормально. Понимание того, где они заменяют друг друга, а где складываются, снимает две дорогие ошибки: заплатить дважды за одно и то же и считать себя прикрытым налогом, который на этот доход вообще не распространяется.

Правило, которое всё расставляет: делятся доходы, а не люди

IRPF устроен как дуальная система: отдельно то, что зарабатывает твой капитал, отдельно то, что зарабатываешь ты сам. И ровно в этом определении спрятана стыковка с IRAE:

Две категории IRPF и фраза, которая открывает дверь для IRAE:

«La categoría I incluirá a las rentas derivadas del capital, a los incrementos patrimoniales, y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley de conformidad con lo dispuesto por el artículo 10° de este Título. La categoría II incluirá a las rentas derivadas del trabajo, referidas por el literal C) del artículo 5° de este Título salvo las comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) y a las rentas de similar naturaleza imputadas por la ley, según lo establecido en el inciso anterior.»

Перевод: Категория I включает доходы от капитала, приросты имущества и доходы аналогичной природы, вменяемые законом в соответствии со статьёй 10 настоящего Título. Категория II включает доходы от труда, о которых говорит литера C) статьи 5 настоящего Título, за исключением тех, которые охвачены налогом на доходы от экономической деятельности (IRAE), а также доходы аналогичной природы, вменяемые законом согласно предыдущему абзацу.

Обрати внимание на решающую оговорку: «за исключением тех, которые охвачены IRAE». Что попало в IRAE — вышло из IRPF категории II. Двойного налога на один и тот же доход нет. Но и налога, который прикрывает тебя целиком, тоже нет: каждый доход едет по своей полосе.

Когда один заменяет другой

Замена происходит только по трудовым доходам, и приходит она двумя разными путями:

• Предпринимательские доходы (торговля, производство, дело, где капитал весит наравне с трудом): IRAE применяется с самого начала. Здесь ничего не заменяется — этот доход в IRPF никогда и не был.
• Личные услуги вне отношений найма: по умолчанию идут в IRPF, но можно выбрать IRAE. Вот здесь замена настоящая.

Право выбора записано в Título 4:

«Quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) podrán optar por tributar dicho impuesto o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE).»

Перевод: Те, кто получает доходы, охваченные налогом на доходы физических лиц (IRPF), могут выбрать уплату этого налога либо налога на доходы от экономической деятельности (IRAE).

Выбор — не поштучно по каждому доходу: статья предлагает его либо на все твои доходы, либо на все доходы от фактора капитала, либо на все доходы от фактора труда. Берёшь блок целиком, а не отдельные кусочки.

А выше определённого уровня это перестаёт быть выбором:

«También deberán tributar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) quienes obtengan rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF) por servicios personales prestados fuera de la relación de dependencia, cuando tales rentas superen el límite que establezca el Poder Ejecutivo.»

Перевод: Также обязаны платить налог на доходы от экономической деятельности (IRAE) те, кто получает доходы, охваченные налогом на доходы физических лиц (IRPF), от личных услуг, оказываемых вне отношений найма, когда такие доходы превышают предел, установленный Исполнительной властью.

И, выбрав однажды, нельзя передумать в любой момент:

«Una vez hecha la opción de tributar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) deberá liquidarse obligatoriamente este impuesto por un número mínimo de ejercicios de acuerdo a lo que establezca la reglamentación.»

Перевод: После того как сделан выбор в пользу уплаты налога на доходы от экономической деятельности (IRAE), этот налог должен уплачиваться в обязательном порядке в течение минимального числа налоговых периодов согласно тому, что установит регламент.

Число задаёт регламент — и он же устанавливает срок, в который надо уведомить:

«Para hacer uso de la opción se deberá dar cuenta a la Dirección General Impositiva (DGI) dentro de los 3 (tres) meses del inicio de actividades que generen rentas comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Una vez ejercida la opción, deberá continuarse liquidando este impuesto por al menos tres ejercicios.»

Перевод: Чтобы воспользоваться опцией, необходимо уведомить Главное налоговое управление (DGI) в течение 3 (трёх) месяцев с начала деятельности, порождающей доходы, охваченные налогом на доходы физических лиц (IRPF). После того как опция использована, этот налог должен исчисляться не менее трёх налоговых периодов.

Периодов три, а у уведомления DGI свой срок — три месяца с начала деятельности. Концептуально важно другое: выбор связывает тебя на несколько лет — это не решение, которое пересматривают каждый январь.

Когда они складываются

Вот здесь самое частое недопонимание. Переход на IRAE не выводит тебя из IRPF — он выводит тебя из IRPF по этим доходам. Сама статья про опцию перечисляет, что остаётся снаружи:

Доходы, которые нельзя включить в опцию и которые остаются в IRPF:

«La opción podrá ser ejercida para: A) La totalidad de las rentas del contribuyente, con exclusión de las originadas en: - Trabajo en relación de dependencia. (…) - Dividendos o utilidades de entidades residentes. - Rentas provenientes de entidades no residentes a que refiere el numeral 2) del artículo 6 del Título 7.»

Перевод: Опция может быть использована в отношении: A) всех доходов налогоплательщика, за исключением возникающих из: работы по найму. (…) Дивидендов или прибыли резидентных организаций. Доходов от нерезидентных организаций, о которых говорит пункт 2) статьи 6 Título 7.

• Сдаёшь недвижимость — IRPF категории I, всегда, даже если твоя деятельность на IRAE.
• Есть проценты, вклады, доходы от капитала — IRPF категории I.
• Кроме своей деятельности работаешь по найму — эта зарплата IRPF категории II, и закон прямо запрещает включать её в опцию.
• Получаешь дивиденды уругвайской компании — IRPF категории I, тоже исключено из опции.

То есть один и тот же человек может в одном году платить IRAE за свою деятельность, IRPF категории I за аренду и IRPF категории II за зарплату. Три полосы одновременно — и это норма, а не аномалия.

Точка, где они снова пересекаются: изъятие прибыли

Есть место, где эти два налога встречаются заново, и оно удивляет чаще всего. IRAE облагает прибыль деятельности. Когда владелец забирает эту прибыль себе, она снова становится материей IRPF:

Изъятия владельца попадают в категорию I IRPF:

«Se considerarán dentro de esta categoría las utilidades retiradas por los titulares de entidades unipersonales contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), siempre que las rentas que le den origen se devenguen a partir de ejercicios iniciados desde el 1° de enero de 2017.»

Перевод: К этой категории относятся также суммы прибыли, изъятые владельцами индивидуальных предприятий (unipersonales), являющихся плательщиками налога на доходы от экономической деятельности (IRAE), при условии, что порождающие их доходы начислены начиная с налоговых периодов, начавшихся с 1 января 2017 года.

Ставка для дивидендов и прибыли — 7%, согласно таблице ставок категории I.

Но для небольших unipersonales есть освобождение — и это та часть, о которой почти никогда не говорят:

Регламент освобождает изъятия ниже определённого порога:

«Estarán exentas las utilidades comprendidas en el apartado i) de este literal, retiradas por los titulares de entidades unipersonales y las distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos no hayan superado en el ejercicio que dé origen a la distribución el límite establecido para liquidar preceptivamente el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) en el régimen de contabilidad suficiente.»

Перевод: Освобождаются от налога суммы прибыли, охваченные пунктом i) настоящей литеры, изъятые владельцами индивидуальных предприятий (unipersonales), и распределённые товариществами, доходы которых в периоде, породившем распределение, не превысили предел, установленный для обязательной уплаты налога на доходы от экономической деятельности (IRAE) в режиме полной бухгалтерии.

То же самое действует и для так называемых фиктивных дивидендов — механизма, который считает распределённой прибыль, оставшуюся нераспределённой:

Unipersonales ниже того же порога выведены из расчёта:

«Exceptúese de la imputación de los dividendos y utilidades fictos, a la renta neta fiscal obtenida por las sociedades personales y entidades unipersonales, cuyos ingresos en el ejercicio fiscal que le dio origen, no hayan superado el límite establecido para liquidar preceptivamente el IRAE en el régimen de contabilidad suficiente.»

Перевод: Исключается из вменения фиктивных дивидендов и прибыли чистый налоговый доход, полученный товариществами и индивидуальными предприятиями (unipersonales), доходы которых в породившем его налоговом периоде не превысили предел, установленный для обязательной уплаты IRAE в режиме полной бухгалтерии.

Заметь, какой порог используют обе нормы: тот, что обязывает считать IRAE по полной бухгалтерии. И отсюда следует практический вывод, который расставляет всё по местам: IRAE ficto доступен только ниже этого же порога, потому что выше него полная бухгалтерия обязательна. Значит, если ты считаешь по ficto — ты под порогом, а значит освобождение твоё.

Итог: какой доход к какому налогу

Как выбирать, когда выбор вообще есть

Напомним: выбор существует только для личных услуг. Суть сравнения простая — IRAE облагает прибыль, IRPF облагает доход с фиктивным вычетом расходов.

Ставка IRAE единая и пропорциональная:

«La tasa del impuesto será del 25% (veinticinco por ciento) sobre la renta neta fiscal.»

Перевод: Ставка налога составляет 25% (двадцать пять процентов) от чистого налогового дохода.

• Если у тебя серьёзные реальные расходы (помещение, оборудование, персонал, материалы) — обычно выгоднее IRAE: вычитаешь то, что действительно потратил.
• Если расходов практически нет и ты выставляешь счета за свой труд — обычно выгоднее IRPF: прогрессивная шкала и кредит за взносы работают в твою пользу на нижних ступенях.
• Если ты превысишь предел для личных услуг, решение примет за тебя закон: IRAE становится обязательным.

Есть случай, где арифметикой дело не ограничивается: льгота для софта (статья 38, литера K) относится именно к IRPF, а аналогичная льгота в IRAE исключает unipersonales. Для IT-фрилансера переход на IRAE может означать потерю освобождения, и это весит больше любой разницы в ставке.

Частые вопросы

• Могу ли я быть на IRAE и на IRPF одновременно? Да, и это обычное дело, как только кроме деятельности появляется аренда, зарплата или вклад.
• Опция применяется к каждому доходу отдельно? Нет. Она берётся либо на все доходы, либо на все доходы от фактора капитала, либо на все от фактора труда.
• Могу вернуться на IRPF когда захочу? Нет. IRAE придётся считать минимум три налоговых периода (Decreto 150/007, статья 6).
• Если оборот вырастет, что будет? После превышения предела, установленного Исполнительной властью для личных услуг, IRAE перестаёт быть добровольным и становится обязательным.
• Я на IRAE ficto и снимаю прибыль — плачу 7%? Если доходы периода не превысили порог полной бухгалтерии, эти изъятия освобождены. А ficto и доступен только ниже этого порога.
• А IVA? Это отдельный налог, на операции, и он не зависит от того, на IRPF ты или на IRAE. Анализируется отдельно.

Что почитать дальше

• IRPF простыми словами: категории, шкала и вычеты
• IRAE и режим ficto
• Работа из Уругвая на зарубежного клиента

Правильный вопрос звучит не «я на IRAE или на IRPF?», а «вот этот конкретный доход — куда идёт?». Если отвечать доход за доходом, картина становится ясной и сюрпризы заканчиваются. Эта статья — общая информация с открытыми источниками, а не консультация по твоему случаю: решение об опции связывает на несколько периодов, поэтому его стоит обсудить с бухгалтером до того, как подписывать.