Работаю из Уругвая на зарубежного клиента: разбираем миф «налог не плачу» — по шагам

Есть фраза, которая ходит по чатам без остановки: «если работодатель не в Уругвае, а деньги приходят на зарубежный счёт — государство этот доход не тронет». Звучит логично и при этом неверно. Но неверно не по той причине, о которой обычно думают, — поэтому разберём медленно, понятие за понятием, с дословным текстом каждой нормы.

Как звучит миф

В самой популярной версии в одну фразу склеены три разных утверждения. Если их разделить, получается так:

• «В Уругвае территориальный принцип, значит зарубежное не облагается».
• «Мой работодатель или клиент за границей, значит доход приходит извне».
• «И деньги я получаю на зарубежный счёт, значит Уругвай про них вообще не знает».

Первое утверждение как заголовок верно. Ломают всё второе и третье: они путают, откуда пришли деньги, с тем, где выполнялась работа. Уругвайский закон смотрит на второе, а не на первое.

Шаг 1. Три разных вопроса, которые нельзя смешивать

Почти вся путаница исчезает, если понять: вопрос не один, их три, и отвечают на них по порядку.

• Где я физически находился, когда делал работу? — определяет ИСТОЧНИК дохода, то есть может ли Уругвай его облагать.
• Я налоговый резидент Уругвая? — определяет, КАКОЙ налог применяется: IRPF (для резидентов) или IRNR (для нерезидентов).
• Какую именно услугу я продаю и где используется результат? — определяет, есть ли ЛЬГОТА.

Порядок важен. Ответ на первый вопрос не зависит от двух остальных: даже если вы не резидент и даже если у вас есть льгота, доход всё равно остаётся уругвайского источника. Меняется налог и то, платится он или нет.

Шаг 2. Что значит «доход уругвайского источника»

Это центральное определение всей системы. Оно в статье 6 Título 7 (IRPF) и умещается в одно предложение:

Критерий — деятельность, а не плательщик:

«Las rentas de fuente uruguaya, entendiéndose por tales las provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República.»

Перевод: Доходы уругвайского источника, под которыми понимаются доходы от деятельности, осуществляемой в Республике, от находящегося в ней имущества или от прав, экономически используемых в Республике.

Перечитайте предложение и найдите три вещи, которых там нет: ни слова про местонахождение работодателя, ни слова про гражданство клиента, ни слова про банк, куда приходят деньги. Ни один из этих трёх пунктов не является критерием по закону. Для услуги критерий один — где осуществляется деятельность. А если вы пишете код, рисуете макеты или консультируете, сидя в Уругвае, деятельность осуществляется в Уругвае. Сама DGI объясняет это на примере:

DGI ставит рядом два сценария в одном ответе:

«Si la asesoría profesional o prestación de servicios es realizada en el extranjero a una empresa del exterior, los ingresos obtenidos no están gravados por el IRPF. Sin embargo, si la asesoría profesional o la prestación del servicio son realizadas desde Uruguay, enviándose vía Internet al exterior, se encuentra gravada por IRPF ya que la actividad se desarrolla en la República.»

Перевод: Если профессиональная консультация или оказание услуг осуществляются за границей для зарубежной компании, полученные доходы не облагаются IRPF. Однако если профессиональная консультация или оказание услуги осуществляются из Уругвая с отправкой результата через интернет за рубеж, доход облагается IRPF, поскольку деятельность осуществляется в Республике.

Разница между «облагается» и «не облагается» — в том, где стоит ваш стул, а не где находится компания. Уехали и работали из-за границы — эти доходы не уругвайского источника. Работали из Уругвая и отправили результат по интернету — уругвайского.

Шаг 3. Что такое налоговое резидентство — и чем оно не является

Налоговое резидентство определено в статье 2 Título 7, и у него два независимых основания: достаточно выполнить одно.

Два главных основания:

«Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia fiscal en territorio nacional, cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: A) Que permanezca más de 183 (ciento ochenta y tres) días durante el año civil, en territorio uruguayo. (…) B) Que radique en territorio nacional el núcleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses económicos o vitales.»

Перевод: Считается, что налогоплательщик имеет налоговое резидентство на территории страны при наличии любого из следующих обстоятельств: A) пребывание более 183 (ста восьмидесяти трёх) дней в течение календарного года на уругвайской территории. (…) B) нахождение на территории страны основного ядра или базы его деятельности либо его экономических или жизненных интересов.

И есть презумпция, которая многих застаёт врасплох:

«De acuerdo con los criterios anteriores, se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene sus intereses vitales en territorio nacional, cuando residan habitualmente en la República, el cónyuge y los hijos menores de edad que dependan de aquél.»

Перевод: В соответствии с изложенными критериями предполагается, пока не доказано иное, что налогоплательщик имеет свои жизненные интересы на территории страны, когда в Республике обычно проживают его супруг(а) и несовершеннолетние дети, находящиеся на его иждивении.

Здесь появляется второе частое заблуждение — оно противоположно первому: считать, что легальная (миграционная) резиденция автоматически делает вас налоговым резидентом, да ещё с даты подачи заявления. В статье 2 нет ни слова про Migración и вообще про какие-либо процедуры: тест фактический — дни пребывания, ядро деятельности, центр жизненных интересов. ВНЖ может быть аргументом в пользу основания B, но автоматизма нет и от даты заявления это не зависит. Это две разные резиденции, которые оформляются в разных ведомствах.

Шаг 4. Не резидент — не значит «не платит»

Многие останавливаются на «я ещё не налоговый резидент» и делают вывод, что ничего не должны. Но IRNR использует ровно то же определение источника:

В налоге для нерезидентов определение повторено слово в слово:

«Estarán alcanzadas por este impuesto las rentas provenientes de actividades desarrolladas, bienes situados o derechos utilizados económicamente en la República.»

Перевод: Настоящим налогом облагаются доходы от деятельности, осуществляемой в Республике, от находящегося в ней имущества или от прав, экономически используемых в Республике.

То есть резидентство решает не «облагает Уругвай или нет», а «каким налогом». Резидент — IRPF по прогрессивной шкале, нерезидент — IRNR по фиксированной ставке. Работа, выполненная с территории Уругвая, попадает под налог в обоих случаях.

Шаг 5. Льгота для софта существует — и у неё точные границы

Вот теперь мы дошли до части, которой миф защищается, и она правдива. Специальная льгота для софта действительно есть — в статье 38 Título 7 (в редакции T.O. 1996 это была статья 27, поэтому многие источники цитируют её по старому номеру):

Литера K статьи об освобождённых доходах:

«Las rentas derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología y bioinformática, y las obtenidas por la actividad de producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados íntegramente en el exterior.»

Перевод: Доходы от исследований и разработок в областях биотехнологии и биоинформатики, а также доходы от деятельности по производству программного обеспечения и связанных с ним услуг, которые определит Исполнительная власть, при условии, что товары и услуги, возникшие в результате указанной деятельности, используются полностью за рубежом.

• Норма находится в главе об ОСВОБОЖДЁННЫХ доходах. Освобождают то, что облагается: сама льгота подтверждает, что доход уругвайского источника, а не отрицает это.
• Она покрывает не «любую работу в IT», а производство ПО и связанные услуги, «которые определит Исполнительная власть», то есть закрытый перечень.
• Она требует, чтобы товары и услуги использовались «полностью за рубежом». Именно полностью: если продукт используется ещё и в Уругвае, условие не выполнено.

Вот момент, который теряется в спорах: тот, кто ссылается на льготу для софта, тем самым признаёт — сам того не замечая, — что его доход уругвайского источника. Если бы это было не так, никакая льгота не понадобилась бы.

Шаг 6. Что на самом деле сказано в консультации 6614

Эту консультацию цитируют часто и почти всегда по памяти. Её стоит прочитать, потому что описанный случай — это ровно случай IT-фрилансера:

Изложение ситуации налогоплательщиком:

«El titular de una unipersonal de servicios personales se desempeña desde Uruguay como desarrollador de software, no relacionado con biotecnología, para una empresa de Estados Unidos.»

Перевод: Владелец unipersonal по личным услугам работает из Уругвая разработчиком программного обеспечения, не связанного с биотехнологией, на компанию из Соединённых Штатов.

Здесь есть деталь, которую регулярно понимают неправильно. В Уругвае тот, кто подаёт консультацию, обязан заранее изложить своё обоснованное мнение, и это мнение попадает в опубликованный текст. Следующий абзац — слова налогоплательщика, а не DGI:

Предварительное мнение самого заявителя:

«Adelanta opinión en el sentido de que se trata de una renta de fuente uruguaya gravada por el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF), dado que la exoneración prevista en la normativa antes mencionada es taxativa y circunscripta a las rentas derivadas de investigación y desarrollo en las áreas de biotecnología y bioinformática, y las obtenidas por la actividad de producción de soportes lógicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder Ejecutivo.»

Перевод: Заранее излагает мнение в том смысле, что речь идёт о доходе уругвайского источника, облагаемом налогом на доходы физических лиц (IRPF), поскольку освобождение, предусмотренное упомянутой нормой, является исчерпывающим и ограничено доходами от исследований и разработок в областях биотехнологии и биоинформатики, а также доходами от деятельности по производству программного обеспечения и связанных с ним услуг, которые определит Исполнительная власть.

Налогоплательщик считал, что льгота ему не положена. DGI ответила, что положена может быть, — и вот здесь самое важное: ответ условный и идёт вместе с перечнем:

Ответ DGI:

«se considera que si los servicios que presta la consultante se pudieran catalogar como "(...) desarrollo, implementación en el cliente, actualización y corrección de versiones, personalización (GAPs), prueba y certificación de calidad, mantenimiento del soporte lógico, capacitación y asesoramiento" los mismos estarán exonerados del IRPF por ser aprovechados íntegramente en el exterior.»

Перевод: считается, что если услуги, которые оказывает заявитель, можно квалифицировать как «(…) разработка, внедрение у клиента, обновление и исправление версий, кастомизация (GAPs), тестирование и сертификация качества, поддержка программного обеспечения, обучение и консультирование», то они будут освобождены от IRPF как используемые полностью за рубежом.

В переводе на человеческий: DGI не сказала «доход из-за границы не облагается». Она сказала «этот доход находится внутри IRPF и освобождается, если услуга попадает в этот перечень и результат используется полностью за рубежом». Обратите внимание, что определяет исход: вид услуги и место использования продукта. Ни страна клиента, ни банк.

Шаг 7. Три вещи, о которых почти никогда не говорят

Первое: если вы выберете IRAE, льгота теряется. Та же консультация отвечает на это во втором вопросе предельно жёстко:

Про аналогичную льготу в IRAE:

«En caso de optar por el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), el contribuyente no estará incluido en la exoneración establecida en el literal S) del artículo 52° del Título 4 T.O. 1996 y su reglamentación en el artículo 161bis del Decreto N° 150/007 de 26.04.007, debido a que el beneficio excluye a las entidades unipersonales.»

Перевод: В случае выбора налога на доходы от экономической деятельности (IRAE) налогоплательщик не будет включён в освобождение, установленное литерой S) статьи 52 Título 4 T.O. 1996 и его регламентацией в статье 161-bis Декрета № 150/007 от 26.04.007, поскольку льгота исключает индивидуальные предприятия (unipersonales).

Второе: льгота относится к IRPF — налогу DGI. Взносы в BPS живут в другой нормативной базе, и это освобождение их не касается. Ваша unipersonal продолжает платить взносы каждый месяц, даже если доход освобождён от IRPF. Это самый частый сюрприз для тех, кто решил, что «не платит ничего».

Третье: ответ на консультацию — это позиция DGI по конкретному описанному случаю, и защищает он прежде всего того, кто задал вопрос. Это очень ценный ориентир для понимания подхода, но не общее разрешение для всей отрасли.

Шаг 8. Закон 20.191 — это про другое (и требует обратного)

Миф часто заканчивается фразой «а ещё для IT есть режим 12%». Такой режим существует — это закон 20.191, — но он требует ровно противоположного «работодателю за границей»:

Статья 1 закона с её требованиями:

«Los técnicos y profesionales del sector de las tecnologías de la información (TI) que se trasladen a la República a efectos del cumplimiento de contratos de trabajo en relación de dependencia con empresas con actividad regular y permanente en la República que se ejecuten en el territorio nacional podrán optar, con relación a las rentas del trabajo, por tributar el impuesto a las rentas de los no residentes (IRNR).»

Перевод: Технические специалисты и профессионалы сектора информационных технологий (ИТ), которые переезжают в Республику для исполнения трудовых договоров по найму с компаниями, ведущими регулярную и постоянную деятельность в Республике, исполняемых на национальной территории, могут выбрать в отношении трудовых доходов уплату налога на доходы нерезидентов (IRNR).

Он требует переехать в Уругвай и работать по найму в компании с регулярной и постоянной деятельностью в Республике, причём работа исполняется на национальной территории. Закон добавляет ещё: не быть налоговым резидентом в предыдущие пять налоговых периодов и физически находиться в стране не менее двух третей дней года. Ничего из этого не сочетается с контрактом с зарубежной компанией. Поставить две эти мысли в одну фразу — значит намекнуть на льготу, которой не существует.

Итог: миф против нормы

Частые вопросы

• Я живу в Уругвае три месяца в году, остальное время в разъездах. Плачу? За те дни, когда вы физически работали из Уругвая, доход уругвайского источника. Если вы не налоговый резидент, применяется IRNR, а не IRPF.
• Мне платят в крипте или на Wise. Это что-то меняет? Нет. Способ и место получения денег не входят в определение источника.
• Я не программист, я дизайнер или маркетолог. Льгота моя? Литера K говорит о программном обеспечении и связанных с ним услугах, которые определяет Исполнительная власть. Графический дизайн или маркетинг сами по себе в это перечисление не входят: смотреть нужно на конкретную услугу.
• Мой софт используется в том числе в Уругвае. Тогда условие «используются полностью за рубежом» не выполнено, а без него льготы нет.
• Могу ли я опереться на консультацию 6614? Как ориентир — да, но формально она защищает того, кто её подал, в описанной им ситуации. Ваш случай может отличаться в решающих деталях.
• А что с IVA? Консультация 6614 его не рассматривает: вопросы были только про IRPF и IRAE. Это отдельный анализ, который из этого ответа не выводится.

Что почитать дальше

• Работа из Уругвая на зарубежную компанию
• Налоговое резидентство и tax holiday в Уругвае
• Налоговые льготы для экспорта IT-услуг

Одной строкой: в Уругвае сначала смотрят, где находитесь вы, когда работаете. Потом смотрят, резидент ли вы, — чтобы понять, какой налог применяется. И только в самом конце смотрят, что именно вы продаёте, — чтобы понять, есть ли льгота. Никто не прыгает сразу к третьему шагу. Эта статья — общая информация с открытыми источниками, а не консультация по вашему случаю: если ваша деятельность может попасть под литеру K, подтвердите это у бухгалтера или через консультацию в DGI.