Ставки НДС (IVA) в Уругвае: 22% основная и 10% пониженная

У НДС (IVA) в Уругвае две ставки: основная — 22%, минимальная — 10%. Основная применяется к большинству товаров и услуг; минимальная — к закрытому перечню, установленному законом (базовые продукты питания, лекарства, гостиницы, медицинские услуги и др.). Помимо этих двух ставок есть освобождённые операции — без НДС вообще — и экспорт, который идёт по нулевой ставке.

Ставки в законе

Обе ставки установлены в Título 10 (IVA) Сводного текста 2023 года (Texto Ordenado 2023), статья 34:

Título 10 (IVA), статья 34 «Tasas»:

«Fíjanse las siguientes tasas: A) Básica del 22% (veintidós por ciento). B) Mínima del 10% (diez por ciento).»

Перевод: Устанавливаются следующие ставки: A) Основная — 22% (двадцать два процента). B) Минимальная — 10% (десять процентов).

Минимальная ставка (10%): к чему применяется

Минимальная ставка — не выбор продавца: закон исчерпывающе перечисляет, какие товары и услуги идут по 10%. Статья 36 начинается так:

Título 10 (IVA), статья 36 «Tasa mínima», пункт A:

«Estarán sujetos a esta tasa la circulación de los siguientes bienes y servicios: A) Pan blanco común y galleta de campaña, pescado, carne y menudencias, frescos, congelados o enfriados; aceites comestibles y crudos para su elaboración; arroz; harina de cereales y subproductos de su molienda; pastas y fideos; sal para uso doméstico; azúcar; yerba; café; té; jabón común; grasas comestibles; transporte de leche.»

Перевод: По этой ставке облагается оборот следующих товаров и услуг: A) Обычный белый хлеб и galleta de campaña, рыба, мясо и субпродукты — свежие, замороженные или охлаждённые; пищевые масла и сырьё для их производства; рис; злаковая мука и продукты её помола; макаронные изделия и лапша; соль для бытового использования; сахар; йерба; кофе; чай; обычное мыло; пищевые жиры; перевозка молока.

Далее в той же статье идут другие категории: лекарства и фармацевтические препараты, гостиничные услуги, связанные с размещением, медицинские услуги вне трудовых отношений, местные туристические пакеты, дизельное топливо и наземные пассажирские перевозки и др. Если вашей деятельности в этом перечне нет — ставка 22%.

Освобождение и нулевая ставка — не одно и то же

Есть операции, которые вовсе не облагаются НДС: это освобождения из статьи 38. Конкретный пример:

Título 10 (IVA), статья 38 «Exoneraciones», пункт F:

«Leche pasterizada, ultrapasterizada, vitaminizada, descremada, en polvo, excepto la saborizada y la UHT o UAT (ultra alta temperatura).»

Перевод: Молоко пастеризованное, ультрапастеризованное, витаминизированное, обезжиренное, сухое — кроме ароматизированного и UHT или UAT (ультравысокотемпературной обработки).

Та же статья освобождает, среди прочего, газеты, журналы и книги, аренду недвижимости, проценты по вкладам и банковским операциям. Практическая разница с «нулевой ставкой» такая: если вы продаёте освобождённое, вы не берёте НДС с покупателя, но и не можете вернуть НДС со своих закупок — он остаётся в затратах. Если вы продаёте по нулевой ставке, НДС вы тоже не берёте, но уплаченный при закупках НДС можно вернуть.

Классический случай нулевой ставки — экспорт. Закон говорит об этом, определяя территорию налога:

Título 10 (IVA), статья 5 «Territorialidad»:

«Estarán gravadas las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas en el territorio nacional y la introducción efectiva de bienes, independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato y del domicilio, residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones y no lo estarán las exportaciones de bienes. Tampoco estarán gravadas aquellas exportaciones de servicios que determine el Poder Ejecutivo.»

Перевод: Облагаются поставки товаров и оказание услуг на национальной территории и фактический ввоз товаров — независимо от места заключения договора и от домицилия, резидентства или гражданства участников операций; экспорт товаров не облагается. Не облагается также тот экспорт услуг, который определит Исполнительная власть.

А статья 14 добавляет вторую половину: при экспорте можно вычесть НДС по товарам и услугам, входящим в себестоимость экспортированного, и если из этого возникает кредит в пользу экспортёра, он возвращается или засчитывается в счёт других налогов либо взносов социального страхования. Поэтому это «нулевая ставка», а не освобождение: продажа без НДС, и НДС с закупок возвращается.

Как считается НДС у вашей компании

Расчёт простой: НДС к начислению (тот, что вы выставляете клиентам в счетах) минус НДС к зачёту (тот, что вы уплатили при закупках, связанных с облагаемой деятельностью) — это и есть сумма к уплате в DGI. Если зачёт больше начисления, остаток переносится на следующий месяц.

Для самых маленьких есть важное исключение: компании в режиме малого предприятия (Literal E) не считают НДС таким образом, а платят фиксированную сумму в месяц — IVA mínimo. Подробно об этом в статье по ссылке ниже.

• Что такое IVA в Уругвае и как он работает
• Literal E и IVA mínimo: режим малого предприятия

Частые вопросы

• Какая общая ставка НДС в Уругвае? Основная — 22%, она установлена статьёй 34 Título 10.
• Когда применяется 10%? Только к товарам и услугам из перечня статьи 36: базовые продукты, лекарства, гостиницы, медицинские услуги, туристические пакеты, дизтопливо, пассажирские перевозки и др.
• Есть ли в Уругвае нулевая ставка? Фактически да: экспорт товаров не облагается, а экспортёр возвращает НДС со своих закупок.
• Освобождение и нулевая ставка — это одно и то же? Нет. В обоих случаях вы не берёте НДС, но вернуть НДС с закупок можно только при нулевой ставке.
• Могут ли снизить 22%? Закон разрешает Исполнительной власти постепенно снизить основную ставку до 20%, но действующая ставка сегодня по-прежнему 22%.
• Я маленькая unipersonal — беру 22%? Если вы в режиме Literal E, вы платите IVA mínimo — фиксированную сумму в месяц вместо расчёта по ставкам.

Коротко: 22% — основная ставка, 10% — минимальная для перечня статьи 36, есть освобождённые операции без права вернуть НДС с закупок, а экспорт идёт по нулевой ставке с возвратом. Прежде чем применять ставку, отличную от 22%, убедитесь, что ваш товар или услуга действительно есть в перечне закона.